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2018年注册会计师《会计》章节试题:资产盘盈盘亏

2018-07-25 22:18
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  单项选择题

  1、甲公司自行建造某项生产用大型设备,该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元,人工成本1200万元,资本化的借款费用1920万元,安装费用1140万元,为达到正常运转发生测试费600万元,外聘专业人员服务费360万元,员工培训费120元。20×5年1月,该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产,未能满负荷运转,甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元,各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因,甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造,以新的部件E代替了A部件。

  要求:根据上述材料,回答下列各题。

  (1)甲公司建造该设备的成本是()万元。

  A.12180

  B.12540

  C。12660

  D.13380

  【答案】B

  【解析】设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(万元)

  (2)下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中,正确的是()。

  A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限

  B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

  C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限

  D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

  【答案】C

  【解析】对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

  (3)甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是()万元。

  A。744。33

  B.825.55

  C。900。60

  D.1149.50

  【答案】B

  【解析】A=[12540×3360/(3360+2880+4800+2160)]/10×11/12=292。6(万元);B=[12540×2880/(3360+2880+4800+2160)]/15×11/12=167。2(万元);C=[12540×4800/(3360+2880+4800+2160)]/20×11/12=209(万元);D=[12540×2160/(3360+2880+4800+2160)]/12×11/12=156。75(万元);合计=825。55(万元)

  (4)对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中,正确的是()。

  A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本

  B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期损益

  C。维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理

  D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益

  【答案】B

  【解析】设备的维修保养费属于费用化的后续支出,直接计入当期损益。

  (5)对于甲公司就该设备更新发行的会计处理下列各项中,错误的是()。

  A。更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

  B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认

  C。更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本

  D。更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

  【答案】A

  【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化,故不能直接计入当期损益,选项A不对。

  综合题

  1、A公司有关固定资产核算业务如下:(1)2011年1月1日A公司从C公司购入一台机器设备作为生产车间固定资产使用,该机器总价款为3000万元,购货合同约定,款项分3年支付,2011年12月31日支付1500万元,2012年12月31日支付900万元,2013年12月31日支付600万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。支付款项时取得增值税发票,不考虑购买过程中的除增值税以外的税费。(2)2011年1月1日将该机器设备投入安装,支付安装费用200万元。2011年12月31日,安装工程达到预定可使用状态交付生产车间使用,支付为达到正常运转发生测试费116.95万元,以银行存款支付。固定资产采用直线法计提固定资产折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为0。假定按年于年末计提折旧。2011年12月31日支付设备价款。(3)2012年12月31日支付设备价款。2012年12月31日A公司与B公司签订该固定资产转让协议,将2011年1月1日从C公司取得的固定资产转让给B公司,转让价款为3000万元。同时,A公司、B公司与C公司签订协议,约定A公司因取得该固定资产尚未支付C公司的款项600万元由B公司负责偿还。当日,A公司开出增值税发票,价款为3000万元,增值税为510万元,同日,收到B公司支付的款项2910万元,A公司与B公司办理完成了固定资产的权利变更手续。

  要求:(1)根据(1)计算该机器总价款的现值并编制会计分录。

  (2)根据(2)编制2011年1月1日支付安装费用的会计分录。编制2011年12月31日支付价款、分配未确认融资费用及结转固定资产成本的会计分录,并说明2011年12月31日长期应付款账面价值。

  (3)根据(3)编制2012年12月31日支付价款、分配未确认融资费用及计提固定资产折旧的会计分录并说明2012年12月31日长期应付款账面价值。编制2012年12月31日出售固定资产的会计分录。

  【答案】

  (1)该机器总价款的现值=1500×(P/F,6%,1)+900×(P/F,6%,2)+600×(P/F,6%,3)=2719.86(万元)

  借:在建工程2719.86

  未确认融资费用280.14

  贷:长期应付款3000

  (2)借:在建工程200

  贷:银行存款200

  借:在建工程116。95

  贷:银行存款116。95

  借:在建工程163.19[(3000-280.14)×6%]

  贷:未确认融资费用163.19

  借:固定资产3200(2719.86+200+116.95+163.19)

  贷:在建工程3200

  借:长期应付款1500

  应交税费—应交增值税(进项税额)255

  贷:银行存款1755

  长期应付款账面价值=(3000-1500)-(280.14-163.19)=1383.05(万元)

  (3)借:长期应付款900

  应交税费—应交增值税(进项税额)153

  贷:银行存款1053

  未确认融资费用的分摊=1383。05×6%=82。98(万元)

  借:财务费用82.98

  贷:未确认融资费用82。98

  借:制造费用320(3200÷10)

  贷:累计折旧320

  长期应付款账面价值=(3000-1500-900)-(280.14-163.19-82.98)=566.03(万元)

  借:固定资产清理2880

  累计折旧320

  贷:固定资产3200

  借:银行存款2910

  长期应付款600(转销余额)

  贷:固定资产清理2880(转销余额)

  未确认融资费用33.97(转销余额)

  应交税费—应交增值税(销项税额)510

  营业外收入86.03(倒挤)

  2、甲公司聘请注册会计师对其2013年度财务报表进行审计时,发现下列事项:

  (1)经董事会批准,甲公司2013年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定,办公用房转让价格为3100万元,乙公司应于2014年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司该办公用房系2008年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产,成本为4900万元,预计使用年限为20年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧,至2013年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2013年度,甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧,相关会计处理如下:

  借:管理费用240

  贷:累计折旧240

  (2)2013年3月31日,甲公司与丙公司签订合同,自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用,合同价格6000万元(不考虑增值税的影响)。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付,每年4月1日支付2000万元。该设备预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司2013年对上述交易或事项的会计处理如下:

  借:固定资产6000

  贷:长期应付款6000

  借:管理费用900

  贷:累计折旧900

  (3)2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施,全部成本为200000万元,预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2013年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时,将发生弃置费用20000万元(金额较大)。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目,2013年下半年生产的产品尚未完工。甲公司会计处理如下:

  借:固定资产200000

  贷:在建工程200000

  借:生产成本2500

  贷:累计折旧2500

  假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10%。已知:(P/F,10%,40)=0.0221;(P/A,10%,3)=2.4869。

  要求:根据资料(1)至(3),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关差错更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理,且不要求编制结转损益的会计分录)。

  【答案】

  (1)事项(1)会计处理不正确。理由:持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。至2013年9月30日累计计提折旧额=[(4900-100)/20]/12×66=1320(万元),账面价值=4900-1320=3580(万元),2013年1至9月份计提折旧额=[(4900-100)/20]/12×9=180(万元),应计提减值准备金额=3580-3100=480(万元)。更正会计分录如下:

  借:资产减值损失480

  贷:固定资产减值准备480

  借:累计折旧60(240-180)

  贷:管理费用60

  (2)事项(2)会计处理不正确。理由:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产入账金额=2000×2。4869=4973。8(万元);2013年固定资产折旧金额=4973。8÷5×9/12=746。07(万元);2013年未确认融资费用摊销=4973。8×10%×9/12=373。04(万元);更正会计分录如下:

  借:未确认融资费用1026.2(6000-4973.8)

  贷:固定资产1026.2

  借:累计折旧153.93(900-746.07)

  贷:管理费用153.93

  借:财务费用373.04

  贷:未确认融资费用373。04

  (3)事项(3)会计处理不正确。理由:弃置费用的现值应计入固定资产成本,从而影响固定资产的折旧;弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用并增加预计负债的账面价值。弃置费用现值=20000×0.0221=442(万元);更正会计分录如下:

  借:固定资产442

  贷:预计负债442

  借:生产成本5.53(442÷40×6/12)

  贷:累计折旧5.53

  借:财务费用22.1(442×10%×6/12)

  贷:预计负债22。1

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